營改增后建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
發布時間：
2016-04-27
營改增后建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。在建筑企業營改增后，根據財稅[2016]36號的規定，建筑企業針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業的稅負高低，為了節省稅負，必須在與發包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。
一、“甲供材”的增值稅法律依據分析
1、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該條文件規定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發生“甲供材”現象，建筑施工企業在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。
2、“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額確定依據及分析
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（三）項第（9）款規定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”
根據以上政策規定，“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額體現為兩個方面：一是建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業發生建筑應稅行為向發包方或業主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。
二、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式的選擇分析
根據“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據此規定可以看出，建筑企業選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。
按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，建造服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式選擇的臨界點。
假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、兩種方法下稅負相同的臨界點：
9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝2.91%×A
推導出：
建筑企業采購材料物質的進項稅額＝7%×A
4、由于一般情況下，建筑企業采購材料物質的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：
建筑企業采購材料物質的進項稅額＝建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此計算出臨界點：
建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%× A
6、結論
“甲供材”模式下，建筑企業選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：
建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計
具體是：
（1）建筑企業采購材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利；
（2）建筑企業采購材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利；
因此，建筑企業采購材料物質占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！
三、案例分析
案例1：建筑企業采購材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析；
江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）；
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）
=8.11（萬元）
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）
因此，建筑企業采購材料物質價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).
案例2：建筑企業采購材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析
江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）
=24.33（萬元）
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）
因此，當建筑企業采購材料物質價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).
四、建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
通過以上分析，營改增后，建筑企業與業主或發包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：
1、當建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
2、當建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。（來源：中施企協會網）
上一頁
推薦新聞
2023-09-29
中秋節在每年農歷八月十五，是四季中的秋季之仲，故又稱秋節、仲秋節。“皎皎秋空八月圓”，月圓象征團圓，因此，中秋節又稱團圓節，寄托著思念故鄉、親人之情，承載著豐收、幸福的祈盼。中秋節歷史悠久，在眾多影響深遠的傳統節日中具有獨特的情致。
2023-09-28
9月26-27日，集團公司在啟安大廈四樓會議廳舉行技術負責人會議。集團公司總工室、工程技術部、技術中心和區域公司、分公司技術負責人共60多人參會。集團常務副總張健致開幕詞，會議宣貫了集團年中工作會議精神并對有關規范作了解讀，相關區域和分公司作了技術管理交流分享。集團公司董事長殷煒東與會講話，強調以技術高質量促進啟安韌性發展。
2023-09-28
9月下旬，在中秋、國慶雙節來臨之際，集團基層單位積極開展各項檢查確保節日期間安全生產形勢穩定。蘇州公司負責人施賽賽帶領質安工作人員先后對區域內重點項目開展全面排查治理，要求各項目部對發現的隱患進行立即整改，嚴格落實好節日期間各項安全管理措施。上海公司對區域內裝修總包、機電專業分包項目的消防作業、登高作業、臨時用電、臨邊防護、設備機具、危大工程等內容開展了節前檢查，要求各項目部對安全隱患立即完成整改，確保安全穩定的生產環境。金坤分公司址山項目部會同建設單位、監理單位等開展了節前安全大檢查，內容涉及基坑支護、大型機械、臨邊防護、室內日常管理等，確保安全隱患早發現、早整改，保證施工現場安全生產穩步發展。（蘇州公司、上海公司、金坤分公司）
2023-09-27
9月22-27日，江蘇省住房和城鄉建設廳組織江蘇啟安和江蘇省規劃設計、南通四建、中億豐、通州建總、江蘇邗建等6家江蘇優秀建筑企業負責人，調研新疆烏魯木齊、喀什、克州等地，并與新疆維吾爾族自治區住房和城鄉建設廳簽訂“加強住房城鄉建設事業高質量發展合作框架協議”，旨在推動江蘇優秀建筑企業參與新疆“十四五”時期城鄉事業高質量發展，促進江蘇建筑創優創安、人才培育、優秀管理經驗引入新疆，全面貫徹落實習近平總書記提出的新的“治疆方針”，實現蘇新兩地共同發展。
2023-09-27
9月25日，在啟東市舉行的首屆發展大會上，集團公司黨委書記、董事長殷煒東獲評2023年啟東市“墾牧杯”優秀企業家稱號。殷煒東堅持“穩中求進”，率領啟安走上了一條改革、發展、創新之路，連續14年獲評江蘇省百強企業安裝類第一名，上繳地方財稅連續超億元，為“建筑之鄉”作出重要貢獻。（辦公室）
2023-09-26
9月25日，集團公司董事長殷煒東在新疆開展調研，與金舜分公司管理人員進行座談交流。殷煒東對金舜近年來取得的成績給予充分肯定，金舜分公司連續6年創優成果穩居啟安前茅，為守護和做靚新疆市場作出了重要貢獻。殷煒東強調，新疆與全國其他地方建筑市場相比，還有巨大潛力可以開拓，特別是在光伏新能源產業具有非常廣闊的市場前景。他希望金舜分公司善于把握地域優勢，發揮專業優勢，積極挺進新能源市場。同時，要進一步提高與央企國企的合作體量，在合作中注意“有所為、有所不為”原則，既要認真學習央企國企管理長處，在合作中提升綜合競爭力、培養綜合型管理人才，又要注意避免合作風險。金舜分公司經理宋岷樺作了工作匯報。
中文手機網站
英文手機網站
微信公眾號
新0A手機登錄二維碼
Copyright ? 2022 江蘇啟安建設集團有限公司