營改增之后，建企最大風險——虛開增值稅專用發票罪，如何避免？
發布時間：
2016-05-06
營改增之后，建企最大風險——虛開增值稅專用發票罪，如何避免？
建筑業“營改增”之后，建筑企業將面臨兩大風險：1、因稅務籌劃不當，可能導致納稅額上升的經濟風險；2、因虛開增值稅專用發票，而企業法人代表、中高層管理人員和直接責任人面臨的刑事風險。
今天我們重點來談一談虛開增值稅專用發票而帶來的刑事風險，共分成五個部分內部：虛開增值稅專用發票罪的兩大特點、虛開增值稅專用發票罪的量刑標準與司法解釋、稅務總局對開具增值稅專用發票的政策規定、對外開具增值稅發票原則“三流合一”、實務操作舉例等。
一、虛開增值稅專用發票罪的兩大特點
（一）入刑金額低：虛開增值稅專用發票稅款數額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數額每增加3000元或實際被騙取的稅款數額每增加1500元，刑期增加一個月。
（二）刑罰期限長：虛開增值稅專用發票稅款數額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數額每增加1萬元或實際被騙取的稅款數額每增加5000元，刑期增加一個月。虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
二、虛開增值稅專用發票罪的量刑標準與司法解釋
構成本罪，必須具有虛開增值稅專用發票或非增值稅發票的專用發票的行為。
（一）刑法條文
第二百零五條【虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；虛開發票罪】虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零八條 【非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪；虛開增值稅專用發票罪、出售偽造的增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票罪】非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。
第二百一十二條【稅務機關征繳優先原則】犯本節第二百零一條至第二百零五條規定之罪，被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
（二）虛開增值稅專用發票罪量刑標準
根據民法院量刑指導意見（試行），虛開增值稅專用發票罪的量刑標準如下：
【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發票稅款數額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數額每增加3000元或實際被騙取的稅款數額每增加1500元，刑期增加一個月。
虛開增值稅專用發票稅款數額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節嚴重的，可以本罪論處，基準刑為拘役刑。
【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發票稅款數額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴重情節的，基準刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數額每增加6000元或實際被騙取的稅款數額每增加3000元，刑期增加一個月。
【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發票稅款數額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數額每增加1萬元或實際被騙取的稅款數額每增加5000元，刑期增加一個月。
【緩刑適用書】有下列情形之一的，不適用緩刑：
（一）虛開增值稅專用發票稅款數額30萬元以上或使國家稅款被騙取25萬元以上的；
（二）曾因虛開增值稅專用發票被行政處罰或判刑的；
（三）虛開增值稅專用發票累計5次以上的；
（四）未按規定繳納60%以上罰金的。
三、稅務總局對開具增值稅專用發票的政策規定
《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規定，自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：
1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；
3、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
《國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知》(國稅發[1993]154號)規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
四、避免虛開增值稅專用發票的原則“三流合一”
39號公告從開具發票增值稅方的角度規定對外開具發票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據，也就將俗說的“三方協議”納入范圍“資金流”。
國稅發[1993]154號文件從受票方的角度規定對外開具增值稅發票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一開具發票方，強調了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規定的是“支付款項”，沒有其他的支付銷售款項的憑據，也就只包括銀行等資金往來款項，但是39號公告，規定了開票方“資金流”包括“索取銷售款項的憑據”，所以實務操作中，國稅發[1993]154號文件“資金流”的規定也應包括支付銷售款項的憑據，如“三方協議”。
五、實務操作舉例
虛開增值稅專用發票罪，最高人民法院關于審理虛開增值稅專用發票罪的司法解釋明確規定，虛開增值稅專用發票罪有兩種表現形態：
第一，沒有真實交易行為情況下的開票行為就是虛開。
舉個例子，這個月公司出現增值稅銷項稅1000萬，增值稅進項稅800萬，所以交200萬增值稅，有些企業不想交稅，就找了一個關系好的供應商，先開1000萬票，可以認證抵扣，就交30萬稅，但是如果開了1000萬票以后，這個月沒有買建材，兩個月以后才去買的建材，此時施工企業付了款但是沒有開發票，因為之前供應商已向施工企業開了1000萬的發票，之前供應商開票給施工企業，沒有采購行為，供應商沒有發貨給施工企業，這種行為就是犯罪。虛開增值稅專用發票罪，按刑法208條規定，構成1萬元了，就是犯罪，判刑有期徒刑3年以下。
以上行為違法的原因是沒有真實交易行為而開票的，但是我們可以先做個策劃，先開1000萬元發票，施工企業應該和供應商簽采購合同，先把貨發過來，有一個發貨單，可以不付款，但是要簽采購合同，供應商發貨，有發貨單，貨沒有收到也沒有關系，因為有發貨單，發貨時間在開票時間的前面就合法，就不是犯罪。
營改增之后，建筑企業的采購部門非常重要，一不小心就可能從業務源頭上造成虛開增值稅專用發票罪！
第二，有真實交易行為，但是開票金額和交易金額不真實也是虛開。
再舉個例子，施工企業購買材料與供應商簽訂一份合同，上面采購寫了品種、型號、技術標準，合同里面產品寫的是這樣的，但是發貨后，收到貨驗收時的品種與合同里的品種不一樣，開票時按照收到貨的品種開的，這叫虛開，也構成犯罪。所以，企業內控非常重要，倉庫部門、材料人員有沒有審核，如果開票時品種和發貨時品種不一致，雙方都構成犯罪。
這兩個案例告訴我們，營改增以后，施工企業不論是高管還是采購、合同、財務等部門員工腦海中要有少交稅、要有增值稅專票的概念，但是有了增值稅專票也不一定能抵扣，甚至要犯罪。所以，難點是不僅要拿到增值稅專用發票，更重要的是要清楚發票是怎么來的，否則，拿到專票之時，就是犯罪之日！（來源：肖太壽博士授課視頻、《中華人民共和國刑法》、國稅總局相關文件）
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